会计必须了解的税务注销

税务注销大体分为两种情形：解散和变更;自然注销的方式不同，其税务处理也就大不相同。下面，从税务注销涉及情形、***依据、注销流程、特别注意事项这几个方面来进行汇总分析。

　　一、涉及情形

　　(一)解散式税务注销

　　发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止***义务。

　　注：财产***时，固定资产的处置、剩余财产的分配及个人所得税 的统算。

　　(二)变更式税务注销

　　因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机.关。

　　注：无需财产***，只需做单纯税费***注销。

　　二、***依据

　　(一)时间规定

　　《中华人民共和国税收征收管理法》第16条(强调注销的时效性)

　　1.从事生产、经营的***人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机.关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机.关申请办理注销登记之前，持有关***向税务机.关申报办理变更或者注销税务登记。

　　2.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关***和资料，向原税务登记机.关申报办理注销税务登记。

　　(二)内容规定

　　《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十五条 《税务登记管理办法》第二十八条、第二十九条、第三十条(规定注销的具体情形)

　　1.***人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止***义务的，应当在向工商行政管理机.关或者其他机.关办理注销登记前，持有关***向原税务登记机.关申报办理注销税务登记;按照规定不需要在工商行政管理机.关或者其他机.关办理注册登记的，应当自有关机.关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关***向原税务登记机.关申报办理注销税务登记。以下情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

　　2.***人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机.关的，应当在向工商行政管理机.关或者其他机.关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机.关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机.关申报办理税务登记。

　　3.***人被工商行政管理机.关吊销营业执照或者被其他机.关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机.关申报办理注销税务登记。

　　(三)义务规定

　　《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十六条 《税务登记管理办法》第三十一条(要求结清“两不相欠“)

　　1.***人在办理注销税务登记前，应当向税务机.关结清应***款、滞纳金、罚款，缴销发.票、税务登记***和其他税务***。

　　2.***人办理注销税务登记前，应当向税务机.关提交相关证明文件和资料，结清应***款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发.票、税务登记***和其他税务***，经税务机.关核准后，办理注销税务登记手续。

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代理记账会计不可不知的11个发.票使用规定

1、企业收到的国外发.票可以入账吗？

　　【问】接到国外的形式发.票如何入账?是否需要到税务部门登记备案？

　　【解答】根据《中华人民共和国发.票管理办法》(中华人民共和国***令第6号)文件的规定：单位和个人从中国境外取得的与***有关的发.票或者凭证，税务机.关在***审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机.关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。票与合同的价格必须一致、产品名称必须趋同(不能完全一致必须能够解释清楚)、金额必须近符。

　　因此，贵公司取得境外凭证可以列支，但税务机.关审查时需要由贵单位提供确认证明。

　　2、善意取得大头小尾发.票如何进行处理

　　【问题】在税务检查中发现某企业取得几份发.票存在疑问，企业已列入成本，并已在企业所得税税前扣除。经发函到开.票方税务机.关调查，现收到回函证实该业务、付款均真实，只是开.票方开具了“大头小尾”发.票，请问该企业取得的发.票内容与该业务、付款金额等均一致的情况下，是否必须到开.票方换开发.票才能在所得税税前扣除?什么是消费税之二什么是消费税***是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

　　【解答】***人有真实交易、善意取得“大头小尾”发.票的，如果开.票方***人所在地主管税务机.关回函证明，该发.票确属开.票方自发售税务机.关购买，且购票方、开具方、业务交易、收款属于同一方，实际交易金额与发.票上所列金额一致的，其取得的发.票准予作为税前扣除的凭据。12月数据必须剥离的项目有：广告费、***费、公益救济性捐赠和没有规范发。

　　3、货物品种较多时发.票的开具

　　【问】***人开具***专用发.票时，货物品种较多时应如何开具发.票？

　　【解答】根据《***税务总局关于修订〈***专用发.票使用规定〉的通知》(国税发 [2006]156号)规定，一般***人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发.票。汇总开具专用发.票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发.票专用章。故合同签订时就应当贴花，履行完税手续，无论合同是否按期履行，都一律应当按照规定贴花。

　　4、以手写形式填写的发.票能否在税前扣除?

　　【问】我公司取得快递公司的发.票，但没有填写开具公司名称，财务人员直接以手写的形式填进去。这种情况下发生的真实合理的费用，能否在企业所得税税前扣除?

　　【解答】《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应***所得额时扣除。《***税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发〔2009〕114号)第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。《发.票管理办法》第二十二条规定，不符合***的发.票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十三条规定，开具发.票应当按照***的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务***或者发.票专用章。因此，企业索取发.票时应根据以上规定，在取得发.票时，一定要注意其合法性，不得索取填写项目不齐全，内容不真实，没有加盖财务***或者发.票专用章等不符合规定的发.票，对不符合规定的发.票，任何单位有权拒收，也不得在企业所得税税前扣除。因此，对此错账必须高度警惕，要及早发现纠正，确保会计核算数字的正确反映。

　　5、无法取得发.票的赔偿金可否税前扣除

　　【问题】******企业***赔偿金，但无法取得发.票，此项支出可否税前扣除?

　　【解答】《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应***所得额时扣除。因此，如果该赔偿金的支出是与企业生产经营有关且属于企业因合同行为而发生的，可以税前扣除。******企业***赔偿金，企业可凭***的***文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。2、营业利润大幅增加的同时营业成本、销售费用等增加比例很小公司正常经营产生营业收入时不可避免要产生营业成本和销售费用，这两项费用一般与营业收入的增长率是保持一致的。

　　6、公司班车运费发.票是否能抵扣进项税

　　根据《******税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征***试点的通知》(财税〔2011〕111号)的规定，从销售方或者提供方取得的***专用发.票上注明的***额准予从销项税额中抵扣。但下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于适用简易计税方法计税项目、非***应税项目、免征***项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、着作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、着作权、有形动产租赁。(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。(四)接受的旅客运输服务。(五)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。让你吃透财产清查的8个要点关键点一：财务清查的概念通过对实物、现金的实地盘点和对***存款、往来款项的核对，确定各项实有额同账存额是否一致的一种会计核算方法。

　　因此，营业税改征***一般***人接受应税服务如属于允许抵扣的范围且取得合法的扣税凭证可予以抵扣进项税额；如用于上述不得抵扣范围的则不可抵扣。

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六类***人应办理扣缴税款登记

　　根据税收***、行政***规定负有扣缴义务的扣缴义务人，应办理扣缴税款登记。那么，扣缴税款登记有哪些种类？负有扣缴义务的***人应如何办理扣缴税款登记？

　　六种类型

　　根据扣缴义务人类型不同，扣缴税款登记类型分为六类：

　　第1类：***.机.关及临时发生扣缴义务的扣缴义务人，不发放扣缴税款登记证。税务登记管理办法第二条规定，根据税收***、行政***的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（***.机.关除外），应当按照税收征管法及其实施细则和本办法的规定办理扣缴税款登记。《***税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发〔2006〕37号）第四条规定，对临时发生扣缴义务的扣缴义务人，不发扣缴税款登记证。对于实计金额大于应计金额的记账凭证则根据其差额用红字填制一张记账凭证，摘要为“冲销××年×月×日×号凭证多计金额”。

　　第二类：个人所得税的扣缴义务人，发放《个人所得税扣缴税款登记证》。国税发〔2006〕37号文件第四条规定，按照税收征管法实施细则第十三条的规定，个人所得税扣缴义务人应当到所在地主管税务机.关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证。

　　第三类：不需办理税务登记的扣缴义务人，税务机.关可直接发放扣缴税款登记证。税务登记管理办法第十七条规定，根据税收***、行政***的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机.关申报办理扣缴税款登记，税务机.关核发扣缴税款登记***。（9）***人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于***应税劳务，应当缴纳***。

　　第四类：正常办理务登记证的扣缴义务人，由税务机.关在其税务登记证副本上登记扣缴税款事项，不另外发放扣缴税款登记证。国税发〔2006〕37号文件第四条规定，对已办理税务登记的扣缴义务人，不发扣缴税款登记证，由税务机.关在其税务登记证副本上登记扣缴税款事项。提供的应税服务应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊。

　　第五类：境外注册中资控股居民企业扣缴税款，申报办理扣缴税款登记。《***税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（***税务总局公告2011年第45号）第四条规定，非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例和相关管理规定的要求，履行居民企业所得税***义务，并在向非居民企业***企业所得税法第三条第三款规定的款项时，依法代扣代缴企业所得税。第十五条规定，发生本办法第四条扣缴义务的非境内注册居民企业，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。***人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收***。

　　第六类：对非居民企业实施源泉扣缴的扣缴义务人，申报办理扣缴税款登记。《***税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉（国税发〔2009〕3号）》第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性***收益和***、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关***规定或者合同约定对非居民企业直接负有***相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。第四条规定，扣缴义务人与非居民企业首.次签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。答：***人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止***义务的，应当在向工商行政管理机。

　　***时限

　　对于前五种类型（***.机.关除外），根据税务登记管理办法、《***税务总局关于换发税务登记***的通知》（国税发〔2006〕38号）和***税务总局公告2011年第45号的规定：扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机.关申报办理扣缴税款登记，税务机.关视情况发放扣缴税款登记***。财务人员陈小姐解释，由于这些承包合同签订时没有具体金额，要待竣工结算后方能确定费用，因此无法计算印花。

　　对于第六种类型，国税发〔2009〕3号文件第四条规定：扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机.关申报办理扣缴税款登记。

　　风险提示

　　税务登记管理办法第四十五条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机.关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。

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