作者：彭怀文     来源：彭怀文  

 

作为财税人员都知道***的***支出要想税前扣除，是有诸多限制和标准，一旦超标是不能税前扣除的。不能税前扣除，那是不是意味着在***支出的当年就要就行***调整呢？

一、资本化的***支出

根据《企业会计准则第17号——***费用》和《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，***费用是可能需要资本化的。

假如资本化的***支出超过税***定的扣除标准，在税前扣除时要区分几种情况。

（一）资本化计入存货的***支出

如果经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生***的，其***支出应计入存货成本。会计准则和税***定，在此处是一致的。

1、存货在建造的当年，由于***支出是直接计入存货成本的，尚未进入销售成本，对当期损益不产生影响，因此不需要对超标的***支出做***调整。

2、存货已经达到预定可销售的状态的，但是尚未销售的，计入存货成本的***支出也不影响当期损益，也不需要对超标的***支出做***调整。

3、包含有资本化***支出的存货对外销售的，需要对整个资本化***支出中超标的部分进行***调整，可能既包括当年的***支出，也包括以前年度资本化的***支出。

（二）资本化计入固定资产或无形资产等长期资产的***支出

***支出资本化计入固定资产或无形资产等长期资产的，将导致其会计账面价值与计税基础的差异。固定资产或无形资产等长期资产是通过折旧或摊销等进入损益的，因此超标的***支出将在这个折旧期间或摊销期间进行***调整。

（三）资本化的***支出超标的***调整与所得税申报填写

说到“***支出”的***调整，有人会想当然地认为在《A105000***调整明细表》的“***支出”中调整。如果这样想就大错特错了，因为企业所得税申报表的填报说明：

第18行“（六）***支出”：第1列“账载金额”填报***人向非***企业***，会计核算计入当期损益的***支出的金额；第2列“税收金额”填报按照税***定允许税前扣除的的***支出的金额；第3列“调增金额”为第1-2列金额。

看清楚了“会计核算计入当期损益的***支出”！如果不是计入当期损益的***支出当然就不能在此处填写，资本化的***支出当然不是计入当期损益的支出，所以不能在此处填写。

资本化进入存货的，销***会进入到销售成本（主营业务成本）中，在《A105000***调整明细表》没有专门的行次填写，故可以将其***调整在“29.（十六）其他”填写。

资本化进入固定资产或无形资产等，属于资产类调整项目，应先填写《A105080资产折旧、摊销情况及***调整明细表》，然后再填写《A105000***调整明细表》“31.（一）资产折旧、摊销（填写A105080）”。

二、筹建期间的***支出

（一）筹建期间***支出的会计处理

根据企业会计准则规定在“6602管理费用”科目下：（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的***费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“***存款”等科目。

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（二）筹建期间***支出的税务处理

《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条中规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《***税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

《***税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（三）筹建期间***支出的税会差异分析与***调整

会计上对于筹建期间的费用化的***费用，全部计入当期损益；税务上，可以有两种选择选择，一是开始经营当年一次性扣除，一是可以按长期待摊费用处理。

税会差异分析与***调整：

1、税务上一次性扣除可能存在的税会差异及***调整

企业筹建期间小于1年且筹建当年就进入生产经营的，税务上选择一次性扣除的，筹建期间发生的费用化的***费用，税务和会计处理一致，不存在税会差异，如果***支出超标也应在当年进行***调整。

如果筹建期间是跨年度的，即使税务上选择的是在开始经营年度一次性扣除，那么在仍然处于筹建期间年度的***费用即便会计上是费用化的，税务上由于不计算当期亏算还是属于类似于资本化处理。因此，企业在筹建期间的企业所得税申报表在填报时应调整：属于纯筹建期间的，将所有会计上计入当期损益的费用包括费用化的***费用全部调整为0；属于既有筹建期间又进入生产经营期间的年度，则需要将以前年度的筹建期间费用加上进行扣除，超标的***支出在进入生产经营期间一次性调整。

2、税务上选择按照长期待摊费用处理

《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年。

会计上按照会计准则在费用化***费用发生的当期，全部计入了当期损益。

因此，在筹建期间发生的费用化***费用在***申报时应调减至0，在进入生产经营的分摊期间时应按照长期待摊费用进行调增。如果筹建期间***超标，在整个分摊期间进行调整。

税务上选择按照长期待摊费用处理的，引起的***调整属于资产类调整项目，应先填写《A105080资产折旧、摊销情况及***调整明细表》“23.（四）开办费”，然后再填写《A105000***调整明细表》“34.（一）其他”。

综上所述：对于***支出超标情况，一定需要具体问题具体分析，不能想当然就马上进行***调整！