第21期 长期******转换的账务处理（四）

2016年以来我国税收***变化频繁，会计准则不断的修订与发布，防范税收风险与会计风险源于对税收与会计***的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异，如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述，以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。

成本法转换为公允价值计量

【本集提示】成本法计量的长期******转换为公允价值计量的***工具如何进行账务处理？成本法计量的长期******转换为公允价值计量的***工具如何进行税务处理？

【***政策】

根据《企业会计准则第2号——长期******》规定，***方因处置部分权益性***等原因丧失了对被***单位的控制的，处置后的剩余***不能对被***单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——***工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

根据《***税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业权益性***取得股息、红利等收入，应以被***企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现；企业转让***收入，应于转让协议生效、且完成***变更手续时，确认收入的实现。转让***收入扣除为取得该***所发生的成本后，为***转让所得。企业在计算***转让所得时，不得扣除被***企业未分配利润等股东留存收益中按该项***所可能分配的金额。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性***收益，为免税收入。根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性***收益，是指居民企业直接***于其他居民企业取得的***收益。企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性***收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的***不足12个月取得的***收益。

【案例说明】深圳金君洋实业有限公司2015年1月1日，***6000万元取得乙公司100%的***，***时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司净资产增加了750万元，其中按购买日资产负债公允价值持续计算实现的净利润500万元，其他综合收益250万元。2017年1月1日，深圳金君洋实业有限转让乙公司90%的***，收取价款7200万元，转让后深圳金君洋实业有限公司对乙公司的持股比例为10%，不具有控制、共同控制和重大影响。2017年1月1日，深圳金君洋实业有限对乙公司剩余10%***的公允价值为800万元。假定不考虑其他因素。

【账务处理】

1、确认***处置收益

借：***存款  7200

       贷：长期******——乙公司（6000×90%）5400

              ***收益                          1800

2、将剩余***转为可供出售***资产

借：可供出售***资产——成本800

       贷：长期******（6000×10%）600

              ***收益                200

【特别提示】

出售中的***收益1800万元根据相关所得税***定，是转让收益，应交企业所得税，计算企业所得税时不***调整。

转换中的***收益200万元根据相关所得税***定，该收入既不是转让收益，又不是***分红，不应交企业所得税，应计算企业所得税时***调减。

【本集小结】成本法计量的长期******转换为公允价值计量的***工具，应按丧失控制权之日的公允价值作为可供出售***资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益即***收益。根据相关所得税***定，该收入既不是转让收益，又不是***分红，不应交企业所得税，应计算企业所得税时应***调减。但处置***的***收益根据相关所得税***定，是转让收益，应交企业所得税，计算企业所得税时不做***调整。

【下集预告】长期******转换的账务处理（五）——权益法转换为成本法