第14节 关联定价的税收筹划

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转让定价是利用税率的差异或减免税的低税负政策，通过价格因素在企业之间转移利润的行为。实际上，转让价格的双方具有一定的隶属关系和互惠关系，属于关联方。转让定价会造成关联体内部之间利益的再分配，但能够从关联体整体的角度降低税负。

案例分析：振邦集团总部的所得税税率为25%，其一子公司振龙公司，雇用***人比例达到75%，被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。振邦集团总部把成本为80万元，原应按150万元作价的一批货物，以转让定价100万元的价格销售给振龙公司，振龙公司***后以140万元的价格销售到集团之外。

下面比较转让定价对振邦集团总体税负水平的影响：

振邦集团按正常定价应负担的税收＝（120－80）×25%＝10（万元）

降低转让定价后，振邦集团实际负担的税收＝（100－80）×25%＝5（万元）

采用转让定价后，振邦集团可以实现的节税额＝10－5＝5（万元）

转让定价之所以被广泛应用，是因为任何一个商品生产者和经营者及交易双方均有***根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准，只要交易双方是自愿的，别人就无权干涉，这是一种合法行为。但有失公允的转让定价会被税务***调节或处罚，所以，转让定价筹划具有一定的风险。

其实，在经济实践中，关联方之间的转让定价有许多形式：

1、关联企业之间通过交易价格的调节转移利润。

2、关联企业之间采取***或预付款方式转移***费用。

3、关联企业 之间对技术、管理、广告、咨询等劳务采取弹性定价。

4、关联企业之间利用固定资产转让价格或租赁费用转移利润。

5、关联企业之间对无形资产进行转移和使用，以弹性的转让价格转移利润。

6、关联企业之间“硬件”设备价款向“软件”技术服务价款转变。

下面通过对转让定价模型来分析转让定价在税收筹划中的运用技巧：

图1中的甲企业和乙企业为异地关联企业，当两企业承受的税率不同时，将利润从税率高的企业向税率低的企业转移有利于关联企业整体税负的减少。

1、当甲企业税率较高时，采取***出货给乙企业，从乙企业高价进货的方法，将利润转移给乙企业，减少应***额。

2、当乙企业适用税率较高时，甲企业采取从乙企业***进货，高价出货的方式，将利润转移到甲企业，减少应***额。

图1 转让定价的简单模型

假如甲、乙企业为异地非关联企业，甲企业的税率高于乙企业，如果再采取图1的方式，即甲企业抬高进价、压低售价的方法，会使非关联企业获益，自己反倒吃亏。因而要引入丙企业。假定丙企业与甲企业是关联企业，且丙企业与乙企业同处一地，适用税率与乙企业相同。其筹划基本思路如图2所示：甲企业先与丙企业按内部价格核算，再由丙企业与乙企业近市场价格进行正常交易。

图2 转让定价的复杂模型

由于现实经济生活中的复杂性，甲、乙企业可能为同一地方的企业，也可能是异地企业，但适用税率相同，有时并不涉及交易活动，可能只涉及集团内部的税费分摊。这时，上面的模型便不能说明问题，需借助转让定价的复杂模型，即通过建在低税区或***地的中转公司进行转让定价，将利润转入低税区或***地以实现节税目的。还有更复杂的，利用关联交易非关联化处理，即引入不相关联的第三方、第四方甚至更多方，通过多边关系和多重交易实现转让定价。

总之，除了以上货物交易的转让***之外，关联企业之间的劳务转让定价、资金借贷转让定价、资产租赁转让定价、无形资产转让定价、管理费用分摊转让定价等使利润从集团内高税率公司向低税率公司转移的操作原理与货物交易是相同的。

注：本案例来自由蔡昌老师编着的[中财讯财学院、中财讯财税研究院]培训教材③。