营改增后，销售代金券缴***吗？如何***及***？

作者：邱晓玲     来源：中国税务报 
 

案例：某商场为推动消费者***使用其客户端，对******并安装其客户端的注册客户可以5***入100元代金券。客户取得该代金券到该商场购物，可直接抵减价款但不能退款。商场销售该代金券及客户凭该代金券购物应如何缴税，***及***？ 

税收政策：

《关于营改增试点若干征管问题的公告》（***税务总局公告2016年第53号）第三条规定，单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：

（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳***。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具***普通***，不得开具***专用***。

（四）销售方与售卡方不是同一个***人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具***普通***，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具***专用***。

售卡方从销售方取得的***普通***，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳***的凭证，留存备查。

第九条规定，《***税务总局关于***推开营业税改征***试点有关税收征收管理事项的公告》（***税务总局公告2016年第23号）附件《商品和服务税收分类与编码（试行）》中的分类编码调整以下内容，***人应将***税控***软件升级到***新版本（V2.0.11）：

（十一）增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于***人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设601 “预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603 “已申报缴纳营业税未***补***”。

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，***税率栏应填写“不征税”，不得开具***专用***。

《***暂行条例》第七条规定，***人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务***核定其销售额。 

销售代金券

客户以5***入100元代金券时，商场取得预收资金不属于***征税范围，不需缴纳***，同时也不涉及企业所得税。

该代金券性质与预付卡相同，即以5***入100元预付卡，到购物结算时以该代金券所注金额100元抵减部分价款。商场销售代金券时，不能向客户开具***专用***，应向客户开具***普通***。开具***普通***时，需使用“未发生销售行为的不征税项目”编码中的601 “预付卡销售和充值”开具，***税率栏应填写“不征税”。虽然代金券金额为100元，由于商场收款金额为50元，应按50元开具***普通***。开具的50元不征税******，不体现在***申报表中。

商场会计分录如下：

借：***存款　　50

       贷：其他应付款——代金券（50抵100）　　50 

客户购物

客户拿代金券到商场购买商品时，由于代金券所注金额与原销售代金券的实收金额不一致，该差额属于商场对客户的销售折扣，商场需按折扣后的金额确认收入。商场不能按商品销售金额向客户开具***。客户使用代金券时，代金券部分商场不能向客户***，仅对客户补付货款部分开具***，如果客户不需补付价款，商场不应向客户开具***。

比如，客户到商场购入234元的杯子，使用1张50抵100的代金券，实际***134元。商场应按134元金额向客户开具***，***备注栏可注明“使用50抵100代金券一张”。***申报时，含税销售额134元作为已开具***销售额申报，含税销售额50元作为未开具***销售额申报；如果实收134元未向客户开具***，则按含税销售额184元作为未开具***销售额申报。

会计分录如下：

借：***存款　　134

       其他应付款——代金券（50抵100）　　50

       贷：主营业务收入　　157.26

              应交税费——应交***（销项税额）　　26.74

那么，原本卖234元的杯子，实际只卖184元，是否会被税务***界定为没有正当理由的价格明显偏低情况而被核定销售额呢？对此情况，商家有发售代金券的计划和文件，属于正常的市场推广活动，虽价格偏低但不应界定为无正当理由情况，通常不存在调整销售额的风险。