第4期 盈余公积转***本的税务处理-周华洋

税收的强制性、固定性、无偿性，决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险，因此，防范税收风险就源自于***理解和掌握税收******的本意，【华洋论税】就企业财税人员***容易弄错的热点、难点税收问题进行***系统地加以论述，帮助企业财税人员正确掌握和运用税收******。

盈余公积转***本的税务处理

【本集提示】 个人股东和企业股东在盈余公积转***本时税务处理有何差异？盈余公积转***本要不要交个人所得税？盈余公积转***本要不要交企业所得税？

【案情说明】2016年3月20日，上海某股份有限公司临时股东会决定，将企业1500万元盈余公积转增公司股本。该公司于2015年1月8日在新三板挂牌，属于高新技术企业，股东有刘芸、赵刚、郑忠明和A有限公司、B有限公司,***比例为2:1:3:2.5:1.5。

【问题疑点】五个股东如何进行***处理？

【政策依据】国税发[1997]198号、国税函[2010]79号、财税[2012]85号、财税[2014]48号、财税〔2015〕116号、***税务总局公告2015年第80号。

【税法解读1】盈余***转***本的个人所得税问题。

***、盈余***转***本所产生的是否需要缴纳个人所得税的问题，根据国税发[1997]198号文件规定：企业用盈余***派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应按照20%的税率征收个人所得税。同时，根据国税函[1998]333号文件，公司将从税后利润中提取的盈余***转增注册资本，实际上是公司将盈余***向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，因此,应该将盈余***的转增认定为分配和***两个环节，在分配环节应该根据“***、股息、红利所得”项目征收个人所得税。而***税务总局公告2015年第80号规定，非上市及未在***中小企业股份转让系统挂牌的其他企业盈余公积转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。

第二、依据（财税[2012]85号）、（财税[2014]48号）、（财税〔2015〕116号）和***税务总局公告2015年第80号等文件规定：

⑴中小高新技术企业。

自2016年1月1日起，***范围内的中小高新技术企业以盈余公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务***备案。

⑵上市公司。

在上交所、深交所的上市公司以盈余公积转增股本，个人持股期限在1个月以内（含1个月）的，全额计入应***所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应***所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应***所得额。

⑶新三板的公司。

在***中小企业股份转让系统挂牌的企业以盈余公积转增股本，个人持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应***所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应***所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应***所得额。

⑷上述统一适用20%的税率计征个人所得税。

【案例分析1】本例中股东刘芸、赵刚、郑忠明应交个人所得税如下:

刘  芸应交个人所得税=1500×***20%×减按25%×20%税率=15万元

赵  刚应交个人所得税=1500×***10%×减按25%×20%税率=7.5万元

郑忠明应交个人所得税=1500×***30%×减按25%×20%税率=22.5万元

【特别提示】个人所得税没有5%的税率。

【税法解读2】盈余***转***本的企业所得税问题。

公司将从税后利润中提取的盈余***转增注册资本，也是公司将盈余***向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。根据《企业所得税法》第26条的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性***收益为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的***不足12个月取得的***收益；但是需要注意的是，《企业所得税法实施条例》第83条规定：符合条件是指居民企业直接***于其他居民企业取得的***收益，因此，一般情况下，在被***企业的盈余公积转***本时，法人股东按照***比例增加的注册资本不需要缴纳企业所得税。

【案例分析2】本例中A有限公司和B有限公司的股东不需要缴纳企业所得税。

【税法解读3】盈余***转***本的***问题。

根据***相关规定，***中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五，如果以后年度“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加的，就其增加部分补贴印花。因此，企业在实际工作中将盈余公积转增为注册资本时，应及时就其新增注册资本部分缴纳***。

【一家胡言】上述诸多文件中，涉及公司将盈余公积转***本需要缴纳个人所得税的情况，就由公司计算并代扣代缴税款。问题是公司都没有***款项给个人，资金都在公司未流出，如何进行代扣代缴税款呢？难道企业穿越了不成？

【本集结论】公司将盈余公积转***本时，个人股东需要缴纳个人所得税，但要分清不同情况分别计算缴纳。企业股东不需要缴纳企业所得税。

【下集预告】你家住宅到底要不要交房地产税？